11月26日，位于福建廈門觀音山的一家知名財務(wù)咨詢公司的辦公室一片繁忙景象，該公司幾十位財稅專業(yè)人士正在忙著根據(jù)企業(yè)的情況提供全方位的財稅服務(wù)，并及時給出解決方案。
時至年尾，如何發(fā)放年終獎卻成為許多企業(yè)人力資源和稅務(wù)主管們前來咨詢的重要議題。
究竟是什么政策文件引發(fā)人力資源和稅務(wù)主管們的高度關(guān)注呢？必須提及3年前財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的一份政策文件。
2018年12月27日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（以下簡稱：《通知》）。該《通知》稱，自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。
也就是說，2022年初所發(fā)放2021年的年終獎，大部分納稅人將只能選擇合并計稅，部分工薪階層可能會受此影響，同樣金額的年終獎，或許會繳納比過去稍高的個人所得稅。
“作為公司當(dāng)然希望更合理地發(fā)放年終獎?！备＝ń鹚阕油顿Y集團董事長林云青對澎湃新聞（www.thepaper.cn）稱，截至目前，她和團隊已為多家客戶企業(yè)提供相關(guān)解決方案。
“新稅制體現(xiàn)國家稅法的科學(xué)和嚴(yán)肅性，也關(guān)系納稅個體的利益，公司兩頭都要兼顧，如何獲得平衡涉及到公司未來的可持續(xù)發(fā)展?！绷衷魄喾Q。
合并計稅后的稅負之變
2018年個人所得稅法修訂后，我國的個人所得稅轉(zhuǎn)向分類和綜合相結(jié)合的稅制，全年一次性獎金如何計征個人所得稅會直接影響個人實際收入。
2018年12月27日，財政部、國家稅務(wù)總局在發(fā)布的《通知》里，特別給出了兩套過渡性計稅方案。
第一套方法是：居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。
上述《通知》還列出第二套方案：即居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。
但是《通知》稱，自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。
這也意味著，2021年內(nèi)取得的年終獎，繳納個稅有兩套計稅方式，即單獨計稅和合并計稅，而到了2022年取得收入只有合并計稅一套方式。
“按以往慣例，每年的年初，公司才會給員工發(fā)放前一年的年終獎，也就是說，2022年初發(fā)放的是2021年年終獎，大部分納稅人也就只能選擇合并計稅了?！倍惤常◤B門）企業(yè)服務(wù)有限公司總經(jīng)理王黎黎對澎湃新聞稱。
即將到來的合并計稅，已經(jīng)引起了許多公司人力資源和稅務(wù)主管們的高度重視，他們擔(dān)心部分員工的稅負因此增加。
“我們測算了一下，同樣的年終獎，合并計稅后的納稅額會有所增加?！睆B門一家上市公司的稅務(wù)主管張平（化名）對澎湃新聞稱，他和財稅團隊經(jīng)測算發(fā)現(xiàn)，若使用合并計稅，公司部分員工的稅負的確會有所改變。
“根據(jù)我們測算的結(jié)果顯示，也并不完全如此（會增加）?！睆B門金算子稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司所長薛淋對澎湃新聞稱。
根據(jù)她和團隊的測算顯示，若工資、年終獎合計年收入達6萬元以內(nèi)的工薪階層，合并計稅劃算；如若工資、年終獎合計年收入達6萬元以上、9.6萬元以內(nèi)，單獨計稅和合并計稅的計算結(jié)果“差不多”。
“其他數(shù)額的年終獎計稅要根據(jù)實際情況測算分析，但如果年終獎高于工資總額很多，有可能合并計稅比較劃算。”薛淋稱。
她分析稱，以前個人所得稅是超額累進稅率，把應(yīng)納稅所得額劃分為若干級次，分別適用3%-45%的稅率。當(dāng)前全年一次性獎金優(yōu)惠算法的單獨計稅，和每月工資一樣，可按照金額對應(yīng)從最低級次3%開始計算稅率。
“優(yōu)惠算法取消后，全年一次性獎金不能再單獨計稅，需要與每月工資合并計稅，相當(dāng)于兩個并列的臺階摞在一起，相應(yīng)的很可能要適用更高稅率。”林云青稱。
陳琳在一家大型企業(yè)擔(dān)任中層管理人員，年收入大約稅前約20萬元，年終獎5萬元，20萬年薪不考慮社保、公積金和專項附加扣除部分，若年終獎單獨計稅，她的5萬元年終獎將會繳納個人所得稅4790元，20萬年薪應(yīng)繳納11480元的個人所得稅，合計全年繳納的個稅為16270元；若合并計稅的話，她將會按總收入25萬元予以合并計稅，那么全年將會繳納21080元的個人所得稅。
“這對工薪階層來說不是一筆小錢?！标惲辗Q，她來自江西九江，現(xiàn)已在廈門安家落戶，為方便孩子讀書，去年剛在思明區(qū)置換了一套“學(xué)區(qū)房”，盡管個稅的專項附加扣除中增加了住房抵扣，但每月近2萬元房貸仍讓她的消費無法像以前那般從容淡定了。
工薪階層和企業(yè)簽的雇傭合同通常按稅前工資核算，如果雇主是外資或者上市公司，會很嚴(yán)格地遵照國家法律繳納五險一金，包括個人所得稅，員工到手凈收入通常只剩下70%左右，還要拿出一大部分去支付房租或房貸。
“我們以前花錢相對寬裕，可現(xiàn)在除家里必要的開支以外，稍微奢侈一點的消費就會變得特別謹慎了?！标惲辗Q，她此前從未留意薪資中所扣除的個人所得稅，如今開始留意了。
“最核心是可支配收入變少了?！标惲照f，除去所有正常開支，再把聚餐或人情往來計算進去的話，余下可支配收入“屈指可數(shù)”。
這恰好是公司人力資源和稅務(wù)主管對合并計稅高度重視的原因，他們擔(dān)心此舉引發(fā)部分員工的“情緒反彈”。
“對于許多收入一般的工薪階層來說，平日并不關(guān)心被代扣代繳稅負，他們只關(guān)心自己到賬的實際收入，如果少了一大截，他們肯定不高興，所以我們還是期待國家推出新的優(yōu)惠政策來予以替換?！睆埰椒Q，此前已和多家企業(yè)向稅務(wù)部門反映過此事，鑒于當(dāng)前疫情對于公司和員工收入帶來的影響，期待稅務(wù)部門能延長過渡期，或用其它優(yōu)惠政策予以替代，但目前均未獲得正式答復(fù)。
“大家都在等待消息。”張平稱。
計稅方式改變勞動關(guān)系
“我們已多次向上級反映企業(yè)訴求，但目前仍然沒有明確方案?！备＝ㄈ荻悇?wù)部門一位官員對澎湃新聞稱，作為福建省民營企業(yè)的重鎮(zhèn)，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)對合并計稅所產(chǎn)生的后果高度重視。
“它或許涉及公司未來的經(jīng)營戰(zhàn)略和雇傭方式?！鄙鲜龉賳T稱，針對工薪階層代扣代繳部門的年終獎稅收問題，政府、企業(yè)和稅收部門的觀點和立場存在一定差異。
“不會延長，或者說不應(yīng)該延長。”廈門市財稅部門一位官員稱，此前財政部、國家稅務(wù)總局確定全年一次性獎金單獨計稅的政策，無論從稅制的規(guī)范性和合理性都是經(jīng)嚴(yán)謹論證，并已充分考慮到納稅人實際情況，給予三年的緩沖期，通常情況不會再次延長。
“若國家要推出新的優(yōu)惠政策，唯一依據(jù)就是疫情帶來的影響?！鄙鲜鰪B門市財稅部門官員稱。
2005年初，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。
上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
但因此前個稅制度尚為分類征稅，按月（次）計稅，工資薪金每月計算所得，若全年一次性獎金如果在發(fā)放當(dāng)月并入當(dāng)月工資，勢必造成納稅人適用較高稅率，計算有點不合理。為稅負公平起見，故此對全年一次性獎金，用單獨計算個稅。
2018年個稅法修訂后，稅制已變成綜合與分類相結(jié)合，工資薪金是綜合所得的一部分，月度預(yù)繳，年度匯算清繳。
“相當(dāng)于說最初制定全年一次性獎金政策的必要性，已經(jīng)不存在，全年一次性獎金再單獨計算個稅，沒有必要。”上述廈門市財稅部門官員稱。
而站在企業(yè)的角度，必須使用多個措施來緩解合并計稅帶來的沖擊。
“工薪階層原本就是消費市場穩(wěn)定的動力，但伴隨兩年的疫情，已使部分企業(yè)和工薪階層收入縮水，此時國家理應(yīng)用傾斜的稅收來提升工薪階層消費能力，而不能加重他們的負擔(dān)。”張平稱。
他認為，如果沒有持續(xù)的疫情沖擊，工薪階層收入會保持一定程度的穩(wěn)定增長，因合并計稅帶來的負面效果會很容易沖淡，但當(dāng)前企業(yè)和員工收入都已經(jīng)縮水，在如此情形下若增加員工稅負會讓企業(yè)為難。
“作為工薪階層來說，若能在取消獎金優(yōu)惠政策之際，相應(yīng)降低個稅稅率，拉大各級稅率對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額范圍，此舉既能保持工薪階層的個人所得稅稅負基本不變，還能增加他們的可支配收入。”張平說。
澎湃新聞在采訪中獲悉，針對即將到來的合并計稅，不少公司已在籌劃應(yīng)對方案。
“據(jù)我所知，已有部分公司決定在年度工資總額扣除相關(guān)抵扣項目后，加上年終獎如若會進入到下個等級，就會選擇拆分年終獎?！绷衷魄喾Q。
她舉例稱，比如某公司給員工扣除相關(guān)項目后工資應(yīng)納稅總額為10萬，年終獎5萬，合計15萬，這時候稅率20%，可將5萬劃分為今年12月4萬，次年1月1萬，合計金額14萬，今年申報，按照10%稅率，次年1萬并入次年申報。
“拆分年終獎只是把一次性的獎勵分多次發(fā)放，不涉及偷稅漏稅，因此合法合規(guī)。”林云青表示，拆分年終獎是一種很劃算的方式，包括年終獎單獨計稅時，也不能忽略其中的“臨界點”計稅問題，否則職工就會遇到多發(fā)1元反而要多交幾千元甚至上萬元個稅的情況。
具體來說，年終獎對應(yīng)的稅率有六檔，3.6萬元、14.4萬元、30萬元、42萬元、66萬元和96萬元的檔位都會出現(xiàn)多發(fā)1元，個人所交稅款就會大幅上升的問題。
為提高員工的積極性，還有部分公司可能也會采取“以物抵獎”方式發(fā)放年終獎，比如給部分有貢獻的員工發(fā)放汽車、或者金條作為年終獎。
“若公司把所購車輛的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給了員工，該員工理應(yīng)根據(jù)對等金額繳納個稅，若公司只把所購車輛提供給員工使用，就另當(dāng)別論。”福建信恩行律師事務(wù)所律師鄧慶高對澎湃新聞稱。
“年終獎不是職工福利，應(yīng)當(dāng)按價值交納個人所得稅，不少企業(yè)和員工誤將實物視為福利，不按規(guī)定繳納個稅，屬違法行為?！编噾c高進一步解釋，根據(jù)《刑法》第201條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
為此，不少公司和員工達成共識，雙方同意以公司名義購買車輛，該車輛所有權(quán)歸屬公司，而把使用權(quán)作為獎勵給員工。
“這樣既可以規(guī)避所得稅，同時，公司也可以計提資產(chǎn)折舊，抵扣企業(yè)所得稅。”王黎黎稱。
計稅方式改變，也正在改變原有的勞動關(guān)系。
“最大的改變是原來的雇傭關(guān)系或許可能會變成合作或外包關(guān)系?！绷衷魄喾Q，目前已經(jīng)有不少“平臺化”公司早就這樣運營了，只要征得雙方同意，其員工與公司簽訂服務(wù)外包合同，將雇傭關(guān)系變成外包關(guān)系，拆分為勞務(wù)關(guān)系幾年，服務(wù)合同幾年，可以通過法律條款保障維系雙方原有權(quán)利及義務(wù)。
這樣做既改變了公司內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)，也改變了“員工”的納稅方式。
“這時候，員工開服務(wù)發(fā)票，月收入45萬，免增值稅；利潤100萬，所得稅2.5%，甚至可以申請個體戶核定?！绷衷魄嗾f，如果員工每年所得稅在20%以上，甚至更高，公司完全可將這些員工與實際股東設(shè)立合伙企業(yè)，公司大股東作為執(zhí)行事務(wù)合伙人，員工只有固定分紅權(quán)，且分紅權(quán)金額就是年終獎，無權(quán)參與任何經(jīng)營管理，以及投票表決。且退股或者離職，股權(quán)強制回購。
“這樣每年可以通過分紅20%稅收替換工資個稅綜合所得。”林云青還建議企業(yè)應(yīng)該通過申請各項人才政策、個稅獎勵、購房獎勵、租賃補貼和落戶政策等作為搭配，為公司和員工謀取更大利益和發(fā)展空間。
林云青認為，中國個稅納稅群體大部分都是工薪階層，在維護稅收政策嚴(yán)肅性之際，如何兼顧到公平性，這是一個需要長期探討的議題。
