最近上市公司國(guó)聯(lián)股份(603613)發(fā)布了年報(bào)，還另發(fā)布了一份《2022年年度業(yè)績(jī)預(yù)增更正公告》，其中提到：公司在披露2022年業(yè)績(jī)預(yù)告時(shí)，尚未采用凈額法確認(rèn)收入，隨著年度審計(jì)工作的深入，經(jīng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，公司對(duì)部分營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行了凈額法調(diào)整，該調(diào)整導(dǎo)致公司營(yíng)業(yè)收入出現(xiàn)偏差及更正情況。
(相關(guān)資料圖)
具體來(lái)看，國(guó)聯(lián)股份自2022年起將部分自營(yíng)交易額調(diào)整為凈額法確認(rèn)收入，相應(yīng)2022年?duì)I業(yè)收入由739.64億元調(diào)整為 402.69億元，調(diào)減了330多億元。由于之前市場(chǎng)中對(duì)這家公司存在很多爭(zhēng)議，因此國(guó)聯(lián)股份的年報(bào)也備受關(guān)注，有小伙伴問(wèn)到力場(chǎng)君，這個(gè)被買了國(guó)聯(lián)股份小散們吵翻天“凈額法確認(rèn)收入”，到底是怎么回事？力場(chǎng)君就想著寫(xiě)這樣一篇小文，闡述一下自己的觀點(diǎn)。
與“凈額法”確認(rèn)收入對(duì)應(yīng)的就是“總額法”確認(rèn)收入，二者的區(qū)別就是在于，“總額法”是將產(chǎn)品銷售對(duì)應(yīng)的銷售金額全部認(rèn)定為銷售收入，同時(shí)向所售對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的成本確認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本，“凈額法”則是將產(chǎn)品銷售金額減去對(duì)應(yīng)成本之后的差額認(rèn)定為營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)無(wú)需再進(jìn)行成本確認(rèn)。
不論是“總額法”還是“凈額法”，對(duì)于毛利潤(rùn)、凈利潤(rùn)都是沒(méi)有影響的，而且在很多實(shí)際工作當(dāng)中，從“總額法”調(diào)整為“凈額法”，很常見(jiàn)；但是從“凈額法”調(diào)整為“總額法”，對(duì)不起，力場(chǎng)君從未見(jiàn)過(guò)。
背后的核心邏輯就是對(duì)出售的產(chǎn)品，是否具有實(shí)際控制，如果能夠?qū)嶋H控制就應(yīng)當(dāng)采用“總額法”；如果沒(méi)有實(shí)際控制，也就是聽(tīng)候吩咐賣給誰(shuí)、賣多少錢，并從中賺點(diǎn)手續(xù)費(fèi)，那就應(yīng)當(dāng)用“凈額法”。
如果認(rèn)定公司向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形，以及在具體判斷公司向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)的事實(shí)和情況，小伙伴們可以自行查閱《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》(財(cái)會(huì)[2017]22號(hào))，其中第三十四條就是對(duì)針對(duì)一筆業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)是該用總額法還是凈額法的規(guī)定，百度上都有，力場(chǎng)君就不在這里贅述了。
力場(chǎng)君只拿自己干審計(jì)工作時(shí)候經(jīng)手的例子，和大家分享一下從“總額法”調(diào)整為“凈額法”的個(gè)案，或許有助于小伙伴們理解。
那還是十多年前了，力場(chǎng)君給一家旅行社做審計(jì)，他們之前采用的“總額法”確認(rèn)收入，也即將向消費(fèi)者收取的旅游團(tuán)費(fèi)全部計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。當(dāng)時(shí)當(dāng)時(shí)力場(chǎng)君提出了異議，原因就是旅游團(tuán)費(fèi)中包含了機(jī)票、住宿的支出，而這部分支出的定價(jià)是由航空公司、酒店來(lái)規(guī)定的，特別是在旅游協(xié)議中還有一條提示，就是在出游前夕，如果航空公司、酒店漲價(jià)的時(shí)候，需要消費(fèi)者補(bǔ)差價(jià)，反過(guò)來(lái)如果航空公司、酒店降價(jià)，旅行社也會(huì)給消費(fèi)者退還差價(jià)。
從這個(gè)案例就能夠很清晰地看出來(lái)，旅行社對(duì)于機(jī)票、住宿這部分支出的價(jià)格，是完全沒(méi)有控制力的，只是架在消費(fèi)者與航空公司、酒店之間的橋梁，充當(dāng)代收代付的角色。因此力場(chǎng)君判斷它就應(yīng)當(dāng)采用“凈額法”確認(rèn)收入，也即這部分無(wú)控制權(quán)的機(jī)票、住宿對(duì)應(yīng)金額，不應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在收入和成本當(dāng)中。
再舉個(gè)例子，以蘇寧為例。比如消費(fèi)者在蘇寧電器買格力空調(diào)，蘇寧應(yīng)該怎樣記賬呢？這就需要看這個(gè)空調(diào)擺在蘇寧、但還沒(méi)對(duì)外銷售的時(shí)候，這臺(tái)空調(diào)到底歸誰(shuí)所有。如果蘇寧可以根據(jù)市場(chǎng)情況調(diào)整空調(diào)售價(jià)、但給格力結(jié)算的價(jià)格固定，而且不論這個(gè)空調(diào)能不能賣出去、什么時(shí)候賣出去，蘇寧都需要在約定時(shí)間對(duì)格力付款，那就可以認(rèn)定是蘇寧對(duì)這臺(tái)空調(diào)有控制權(quán)，買的時(shí)候就按照“總額法”確認(rèn)收入。
不僅是像國(guó)聯(lián)股份這種商品銷售行業(yè)和旅行社那種服務(wù)行業(yè)存在這樣的區(qū)分，制造業(yè)中也同樣存在類似于“總額法”與“凈額法”的爭(zhēng)議，這就是實(shí)際生產(chǎn)型業(yè)務(wù)和來(lái)料代加工型業(yè)務(wù)的區(qū)分，但是它比商品銷售行業(yè)、服務(wù)行業(yè)要復(fù)雜得多。
比如，如何看待“成本加成定價(jià)”模式與“來(lái)料+手續(xù)費(fèi)模式”的實(shí)際區(qū)別是什么？如果被一家原材料供應(yīng)商指定銷售給下游一家客戶，或者被一家客戶指定采用一家公司作為供應(yīng)商，是不是一定就屬于“凈額法”確認(rèn)收入的范疇？這都需要結(jié)合企業(yè)擁有的權(quán)利具體來(lái)看，等遇到合適的案例，力場(chǎng)君再與小伙伴們交流探討吧。
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